Страховые взносы ИП на патенте в 2018 г.

0
141

Предприниматели, применяющие патентный режим налогообложения, могут использовать страхвзносы для уменьшения платежей, только если совмещают несколько систем налогообложения. О правилах подобного действия расскажем в нашей статье.

Патент и иные системы налогообложения в 2018 г.

Применять патентную систему разрешено только индивидуальным предпринимателям, причем делать это они могут в добровольном порядке. ПСН может быть совмещена с иными режимами налогообложения, от чего зависит и использование страхвзносов для уменьшения обязательных платежей. Если предприниматель работает только по патенту, то использовать страховые взносы для уменьшения стоимости патента он не имеет права.

Патент и общая система налогообложения

Индивидуальные предприниматели, использующие патентную систему налогообложения, обязаны платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование:

  • с личных доходов (пп. 2 п. ст. 419 НК РФ);
  • с доходов наемного персонала (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Отметим, что во втором случае для расчета страхвзносов используются пониженные тарифы, которые могут применять все предприниматели, не занимающиеся:

  • сдачей в аренду собственных помещений (земельных участков или дач);
  • розничной торговлей;
  • общественным питанием.

Если предприниматель осуществляет данные типы деятельности, то страхвзносы должны рассчитываться не по сниженным, а по обычным тарифам в соответствии с пп.9 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Уменьшать стоимость патента на размер страхвзносов (ни по себе, ни по персоналу) предприниматель не вправе, т.к. в гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена подобная возможность. Об этом указано и в Письме Минфина РФ от 18.02.2013 г. № 03-11-11/72.

Предпринимателям на общей системе налогообложения предоставлено право учитывать страхвзносы. В состав профессионального налогового вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые направлены на непосредственное извлечение доходов. Состав таких расходов определяется на основании гл. 25 НК, о чем указано в п. 1 ст. 221 НК РФ.

В качестве прочих расходов, учитываемых для целей определения налогооблагаемой прибыли, используются взносы на обязательное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также взносы «на травматизм» (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, ИП вправе учитывать в составе профвычета уплаченные размеры взносов на социальное страхование и «на травматизм».

Пункт 3 ст. 221 НК РФ, в котором указывается, что в состав профвычета включаются только взносы на ОПС и ОМС, к предпринимателям не относится. Этой нормой закона руководствуются только физические лица, которые получают вознаграждения при выполнении работ или оказании услуг по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

Вывод: предприниматели, совмещающие патент и общую систему налогообложения, обязаны вести раздельный учет страховых взносов. При этом суммы, не относящиеся к конкретному виду деятельности, подлежат распределению.

Патент и упрощенная система налогообложения

Предпринимателю предоставлено право в любое время перейти с упрощенного режима налогообложения на патент, если он осуществляет деятельность, соответствующую этому спецрежиму. При этом существуют такие варианты:

  • один вид деятельности ведется в разных субъектах или муниципальных образованиях РФ. ИП может вести одну и ту же деятельность на разных режимах налогообложения при условии территориального разделения;
  • несколько видов деятельности ведется в одном субъекте или муниципальном образовании РФ. ИП может вести направления деятельности на разных режимах при условии несовмещения направлений.

Если предприниматель ведет деятельность на упрощенной системе, и по ней можно также использовать патент, он может в любое время сменить спецрежим. Если используется патент, и предприниматель начинает вести другой вид деятельности, он вполне может применить к ней упрощенную систему налогообложения.

В учетной политике организации необходимо закрепить, каким именно образом происходит определение доходов при распределении расходов, относящихся к разным видам деятельности.

Страховые взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя, разрешено принимать к вычету без распределения. Страховые взносы, рассчитываемые с дохода наемного персонала, необходимо разделять между режимами в конкретной ситуации. Она связана с тем, в каком именно направлении деятельности трудятся нанятые работники — на упрощенке, на патенте или одновременно по обоим режимам налогообложения.

При совмещении патента с упрощенной системой предприниматель должен вести раздельный учет хозяйственных операций, обязательств и имущества (согласно п. 6 ст. 246.53 НК РФ). Данный момент также касается и страховых взносов, рассчитываемых и уплачиваемых за наемный персонал. При этом используются следующие правила:

  • уменьшать на страховые взносы можно только налог по УСН, а стоимость патента остается неизменной (данный момент не предусмотрен гл. 26.5 НК РФ);
  • уменьшать налог по УСН на сумму страховых взносов за себя и сотрудников (вместе с иными суммами в вычете) предприниматель может только на 50%. Если у предпринимателя нет наемного персонала, то налог по УСН можно уменьшить на 100% страховых взносов за себя.

В законодательстве нет уточнения, как именно распределять расходы между патентом и УСН, но Минфин РФ рекомендует использовать схему аналогично распределению расходов между патентом и ЕНВД (Письмо Минфина от 09.12.2013 г. № 03-11-12/53551). В соответствии с этим имеет смысл рассмотреть 4 варианта развития событий.

Работники заняты в деятельности и на патенте, и на упрощенке

Страхвзносы предпринимателя за себя можно принять к вычету без распределения по режимам налогообложения, о чем указано в Письме Минфина РФ от 10.02.2014 г. № 03-11-09/5130.

Размер страховых взносов по работникам, занятым в деятельности по УСН, нужно учитывать без распределения. Страхвзносы по сотрудникам, занятым в деятельности по патенту, не учитываются вообще. Страхвзносы по персоналу, занятому в деятельности и по патенту, и по упрощенке, необходимо распределить. Пропорцию распределения страхвзносов можно определить из долей доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов (Письма Минфина РФ от 29.04.2013 г. № 03-11-11/15001, ФНС РФ от 24.05.2013 г. № ЕД-3-3/1842). Данные письма предусмотрены для ИП без работников, но их можно использовать и для ИП с нанятым персоналом. В противном случае можно было бы усмотреть ситуацию, что наемные работники ущемлены в правах по сравнению с самозанятыми бизнесменами.

Доля доходов по деятельности на УСН определяется по формуле:

Доля доходов от деятельности по УСН = Доходы от деятельности по УСН / Доходы от всех видов деятельности

Используя долю доходов, нужно определить размер распределенных страхвзносов, на который уменьшается налог, по формуле:

Общий размер распределенных страхвзносов = Страхвзносы с доходов сотрудников, занятых на ПСН и УСН * Доля доходов от деятельности на УСН

После этого нужно рассчитать общий размер в вычету по формуле:

Общая сумма страхвзносов к вычету = Общая сумма распределенных страхвзносов + Страхвзносы за работников, занятых только в деятельности по УСН + Страхвзносы ИП за себя

Важно! Общая величина вычета не должна быть больше 50% размера рассчитанного налога по УСН (с. 346.21 НК РФ).

Пример

ИП Савельев А.К. использует патент при сдаче в аренду нежилого помещения и УСН (6%) при торговой деятельности. У него приняты 2 работника:

  • бухгалтер, ведущий учет по ПСН и УСН, то есть занятый в двух видах деятельности;
  • продавец, занятый в деятельности по УСН.

В 1 квартале ИП заплатил:

  • фиксированные страховые взносы за себя — 8 096,25 руб.;
  • взносы с зарплаты бухгалтера — 5 204,00 руб.;
  • взносы с зарплаты продавца — 7 421,00 руб.

Взносы ИП за себя и за продавца разделять не надо, т.к. в первом случае свои взносы используются в полном объеме без разделения, а во втором случае — продавец работает только по УСН. Остается только разделить взносы на бухгалтера, потому что работает по двум спецрежимам.

Сначала надо определить долю доходов от деятельности на УСН в общем размере доходов за 1 квартал. Доходы ИП за этот период были — 200 тыс. руб. по ПСН и 500 тыс. руб. по УСН.

Доля доходов по УСН = 500 тыс. / (500 тыс. + 200 тыс.) = 0,71

Взносы по бухгалтеру для вычета по УСН = 5 204 * 0,71 = 3 694,84 руб.

Общий размер вычета = 8 096,25 + 7 421 + 3 694,84 = 19 212,09 руб.

Налог по УСН = 500 тыс. * 6% = 30 тыс. руб.

Максимальный размер вычета (50%) = 30 тыс. * 50% = 15 тыс. руб.

Рассчитанный размер вычета превышает его максимальную величину (50% от налога), а потому использоваться может только сумма в размере 15 тыс. руб.

Работники заняты только в деятельности на упрощенке

В такой ситуации не нужно разделять страховые взносы, а сумму вычета надо рассчитывать по формуле:

Размер страхвзносов

к вычету

= Страхвзносы с доходов сотрудников + Страхвзносы ИП за себя

Внимание! Общая величина вычета не должна быть больше 50% от размера налога по УСН.

Определить этот момент достаточно просто:

  • сумма всех страхвзносов по сотрудникам устанавливается точно, поскольку не требует распределения (работники заняты в деятельности только по УСН);
  • сумма страхвзносов ИП за себя не должна распределяться по спецрежимам (она относится только к УСН).

Работники заняты только в деятельности по патенту

Уменьшать стоимость патента на величину страхвзносов нельзя, поэтому и разделять взносы по работникам не нужно. Уменьшить налог по УСН можно только на страхвзносы ИП, уплаченные за себя. Эти суммы не нужно разделять в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.02.2014 г. № 03-11-09/5130. Кроме того, при таком варианте не нужно учитывать ограничение на уменьшение налога по УСН в размере 50%, о чем указано в Письме Минфина РФ от 03.10.2014 г. № 03-11-11/49926.

Предприниматель работает без наемного персонала

В таком случае предприниматель должен оплачивать страхвзносы только за себя, и ему не нужно их разделять. Соответственно, налог по УСН можно уменьшить на всю сумму этих платежей без 50%-ного ограничения согласно Письму Минфина РФ от 28.02.2014 г. № ГД-4-3/3512.

Патент и единый налог на вмененный доход

ИП может совмещать патент с ЕНВД (для определенных видов деятельности). Если он потеряет право использовать один из этих спецрежимов, может воспользоваться другим при условии, что вид деятельности походит для патента или ЕНВД.

В соответствии с п. 1 ст. 418 НК РФ предприниматель должен начислить страхвзносы на свое страхование, а также на страхование наемного персонала. При этом нужно раздельно учитывать взносы по конкретным физическим лицам, а также по видам деятельности и режимам налогообложения (ПСН и ЕНВД).

Предприниматели могут уменьшить налог по ЕНВД в случае:

  • наличия наемных сотрудников — на величину страхвзносов как за себя, так и за работников, а также на сумму выплаченных пособий. Главное условие — уменьшение налога не более чем на 50%;
  • отсутствия наемных сотрудников — на величину страхвзносов за себя без процентного ограничения.

Важно! Использовать страхвзносы можно только для уменьшения налога по ЕНВД, но не стоимости патента, поскольку такая возможность по ПСН не предусмотрена гл. 26.5 НК РФ.

ИП должен платить фиксированные взносы за себя (+1% с дохода свыше 300 тыс. руб.) и за сотрудников, причем во втором случае он вправе использовать пониженные страховые тарифы. Предприниматель может их использовать, если не сдает в аренду свои помещения, не занимается розничной торговлей или общественным питанием. Если, наоборот, его деятельность связана с такими моментами, то он должен использовать общие страховые тарифы.

Патент и единый сельскохозяйственный налог

Рассчитываемые страхвзносы можно включить в сумму расходов для уменьшения налога по системе ЕСХН, а для уменьшения патента — нет. Соответственно, нужно распределять взносы по разным системам и видам деятельности в порядке, предусмотренном для прочих общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В видео-материале представлена информация о системах налогообложения для ИП: