15.08.2015
Как учитывать численность административного и хозяйственного персонала для определения физического показателя при исчислении ЕНВД (бытовые услуги)?
Источник: КГ Ардашев и Партнеры
Вопрос:
Как учитывать численность административного и хозяйственного персонала для определения физического показателя при исчислении ЕНВД (бытовые услуги). Предприятие при исчислении физического показателя численность административного и хозяйственного персонала учитывало в пропорции от полученного по данному виду деятельности дохода. В письме Минфина от 06.09.2014 N 03-11-05/216 утверждается, что указанная численность должна включаться в расчет физического показателя полностью. Мы считаем данную позицию не обоснованной. В нашем случае доходы от бытовых услуг в общей сумме доходов незначительны, а численность администрации и хозяйственников более 10 человек.
Ответ:
Отвечает Березина Елена Сергеевна, ведущий специалист по налоговому праву ООО «Юридическая фирма «Ардашев и Партнеры»:
Налоговый кодекс РФ не установил возможности распределения физических показателей в тех случаях, когда их невозможно однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Это дает основание контролирующим органам говорить о том, что физический показатель нужно учитывать целиком (письма Министерства финансов России от 28.11.2013 № 03-11-05/257, от 20.11.2013 № 03-11-04/3/492, от 27.03.2013 № 03-11-04/3/158). Можно увидеть, что позиция Министерства стабильна.
В силу того, что законодательно принцип распределения не закреплен, можно по-разному относиться к позиции Министерства финансов.
Судебная практика складывается неоднозначно. Часть судов (постановления ФАС Уральского округа от 27.03.2014 № Ф09-1941/07-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2014 № Ф04-8757/2006(29842-А70-19), постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2013 № А65-25565/2005) признает правомерность распределения физических показателей, в том числе пропорционально выручке, полученной от деятельности по ЕНВД, в общей сумме выручки. Они исходят из того, что распределение - это элемент раздельного учета. Ведение раздельного учета закреплено ст. 346.26 НК РФ. Порядок его ведения не установлен. Следовательно, налогоплательщик вправе сам избрать такой порядок, в том числе выбрать методику распределения физических показателей. В частности суды указывают, что Министерство финансов РФ само предлагало использовать Порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденный Постановлением Российского статистического агентства от 03.11.2011 № 50 (письма Министерства финансов РФ от 11.07.2013 № 03-11-04/3/341, от 12.07.2013 № 03-11-04/3/344).
Другая часть судов считает неправильным, что значение физического показателя при применении расчетных методик постоянно меняется. Поскольку порядок распределения физического показателя "количество работников" при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, НК РФ не определен, то при исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид деятельности.. В связи с этим суды признают распределение по принципу пропорциональности дохода неправомерным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2013 № А05-18809/2005-34, постановление ФАС Центрального округа от 10.01.2014 № А62-3563/2006).
Выбор позиции остается за налогоплательщиком.