Доходы, не облагаемые страховыми взносами

0
3109

При расчете страховых взносов необходимо учитывать, что некоторые выплаты, положенные сотрудникам, не облагаются страхвзносами. Их перечень закреплен на законодательном уровне и обязателен для учета всеми хозяйствующими субъектами.

Суммы, облагаемые страховыми взносами

В соответствии с гл. 34 НК РФ, принятой с 2017 г., а также Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ в качестве сумм, облагаемых страховыми взносами, признаются вознаграждения по:

  • трудовым договорам (к примеру, заработная плата, надбавки, компенсации, премии и т.д.);
  • договорам ГПХ с физическими лицами (при оказании услуг или выполнении работ). Страховые взносы не начисляются по договорам ГПХ с ИП, адвокатами или нотариусами;
  • договорам авторского заказа;
  • издательским лицензионным договорам;
  • договорам, предметом которых является отчуждение издательского права на произведения искусства, науки и литературы, а также лицензионным договорам на право использования этих произведений.

В рамках указанных договоров  существуют выплаты, которые не должны облагаться страховыми взносами.

Суммы, не облагаемые страховыми взносами

Суммы, не облагаемые страховыми взносами, можно условно подразделить на 2 группы: исключаемые из облагаемой базы и не облагаемые страховыми взносами.

Доходы, исключаемые из облагаемой базы

В качестве примера доходов, исключаемых из налогооблагаемой базы, можно считать вознаграждение по договору ГПХ, при котором предметом является переход права собственности и других имущественных прав, а, кроме того, передача имущества в пользование. К таким договорам относятся соглашения об аренде, ссуде или займе, а также договоры купли-продажи или дарения.

Кроме того, обложению страховыми взносами не подлежат выплаты вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства, если они трудятся в обособленном подразделении не на территории РФ. Об этом указано в Письме Минфина РФ от 03.03.2017 г. № 03-15-06/12031. Связан данный момент с тем, что страхование распространяется лишь на тех иностранцев, которые живут (постоянно или временно) и работают на территории РФ.

Доходы, не облагаемые страховыми взносами

Список конкретных выплат, не облагаемых страховыми взносами, установлен на законодательном уровне — в ст. 422 НК РФ и  ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. О некоторых из них расскажем более подробно, а ниже представлен полный перечень таких выплат.

Государственные пособия

В частности к ним относятся следующие виды пособий, установленных на федеральном и региональном уровне:

  • по болезни;
  • в связи с несчастным случаем;
  • по беременности и родам;
  • по уходу за детьми;
  • при постановке на учет на ранних сроках беременности;
  • при рождении ребенка и пр.

Отметим важный момент! Если работодатель доплачивает пособие по больничному листу до среднего заработка, то эта доплата не является государственным пособием. Соответственно, ФСС ее не компенсирует, а страхователь обязан начислить на нее страховые взносы.

Суточные

В данном случае такие выплаты необходимо облагать по следующему правилу:

  • по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию суточные облагаются по суммам, заплаченным сверх установленного законом лимита — 700 руб. для командировок по России и 2 500 руб. для командировок заграницу (п. 2 ст. 422 НК РФ);
  • по страхованию «на травматизм» суточные не облагаются в полном размере (п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

При заграничных командировках необходимо пересчитать всю сумму суточных в рубли на ту дату, когда директор утверждает авансовый отчет. Об этом указано в Письме Минфина РФ от 29.05.2017 г. № 03-15-06/32796.

Пособие при увольнении

При увольнении работника в некоторых случаях ему выплачивается выходное пособие, на которое не начисляются страховые взносы (в пределах 3-х средних заработков для обычных регионов и в пределах 6-ти — для районов Крайнего Севера и иных приравненных к нему регионов). Данный момент не зависит от того, по каким именно основаниям был уволен сотрудник (Письмо Минфина РФ от 07.03.2017 г. № 03-04-06/12796).

Данный момент также касается и увольнений руководителя, его заместителя или главного бухгалтера.

Ниже представлена таблица по выплатам, которые не облагаются страховыми взносами. Также ее можно скачать по этой ссылке.

№ п/п

Наименование выплат и вознаграждений

1 Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также по договорам передачи имущества в пользование. Например, к таким выплатам относятся выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа
2 Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства:
— по гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг за пределами территории РФ;
— на основании трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ
3 Государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком
4 Компенсационные выплаты (в пределах норм), связанные:
— с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
— бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
— оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
— увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
— возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
— расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
— трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве ИП;
— выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключение выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда
5 Единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью
6 Единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью члена его семьи
7 Единовременная материальная помощь пострадавшим от террористических актов на территории РФ
8 Единовременная материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка
9 Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года
10 Платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года. Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ
11 Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица
12 Взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов
13 Взносы, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника
14 Оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Но в отношении этой льготы установлены дополнения и уточнения:

— не облагается страховыми взносами стоимость провоза багажа весом до 30 кг к месту проведения работником отпуска и обратно (не только за границу, но и на территории РФ);

— уточнено, что при вылете работника за рубеж необлагаемая выплата рассчитывается как стоимость проезда или перелета до пункта пропуска через государственную границу РФ (в том числе до международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль)

15 Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ
16 Суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период
17 Суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам
18 Суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
19 Выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования
20 Командировочные расходы, в том числе суточные.

Учтите: суточные освобождены от взносов в ФНС в пределах нормы:

·         700 руб. в день, если командировка по России;

·         2500 руб. в день, если командировка за границу

Кроме того, расходы по найму жилого помещения во время командировки облагаются страховыми взносами, если работник не предоставил подтверждающие оплату жилья документы.

Некоторые особенности по обложению страховыми взносами

В некоторых ситуациях компании и контролирующие органы могут по-разному толковать нормы законодательства в плане обложения страховыми взносами конкретных выплат.

Выплаты по коллективному договору, не относящиеся к непосредственной оплате труда

К ним могут относиться выплаты, не зависящие от квалификации сотрудников и условий осуществления производственной деятельности, а также не являющиеся стимуляцией к повышению эффективности труда. Некоторые бухгалтеры считают, что их не нужно облагать страховыми взносами, однако сотрудники контролирующих органов придерживаются противоположного мнения, даже при условии, что информация о них не содержится в трудовом договоре с работником.

Выплата материальной помощи

Не облагаются страховыми взносами:

  • выплаты материальной помощи в любом случае до 4 тыс. руб. (в год);
  • при рождении ребенка до 50 тыс. руб. (на каждого);
  • в связи с чрезвычайной ситуацией или стихийным бедствием (возмещение материального ущерба или вреда здоровью);
  • в результате террористического акта на территории РФ;
  • при смерти члена семьи.

Нужно быть предельно внимательными, поскольку некоторые виды материальной помощи нужно облагать страховыми взносами, даже если они выплачены в рамках трудовых отношений.

Пример 1

Сотруднику Петрову И.П. была выплачена материальная помощь в рамках коллективного договора в размере:

  • 30 тыс. руб. при рождении ребенка;
  • 10 тыс. руб. в связи с юбилеем.

Страховые взносы необходимо рассчитывать не со всей суммы, поскольку существуют ограничения: при рождении ребенка — 50 тыс. руб., при юбилее — 4 тыс. руб. Соответственно, с суммы 30 тыс. руб. рассчитывать страховые взносы не нужно, поскольку она укладывается в лимит, а с материальной помощи при юбилее нужно рассчитать страховые взносы с 6 тыс. руб.:

6 000 * 22% = 1 320 руб. (на пенсионное страхование);

6 000 * 5,1% = 306 руб. (на медицинское страхование);

6 000 * 2,9% = 174 руб. (на социальное страхование);

6 000 * 0,2% = 12 руб. (на «травматизм» при самом низком уровне профессионального риска).

Единовременная выплата при выходе на пенсию

Такую выплату, по мнению контролирующих органов, необходимо облагать страховыми взносами, даже при условии, что она включена в Коллективный договор.

Материальная помощь при оплате стоимости лечения и лекарств

Данная помощь не относится к оплате профессиональной деятельности, не зависит от условий работы и квалификации сотрудников. В такой ситуации выплату необходимо облагать страховыми взносами, даже если она регламентирована Коллективным договором.

Выплаты при донорстве и призыве на военные сборы

Страховые взносы нужно начислять на выплаты по среднему заработку сотрудникам-донорам, на суммы при подготовке и прохождении военных сборов, а также за время допризывной подготовки. Данная позиция контролирующих органов указана в следующих НПА:

  • Письме ФСС от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985;
  • Письме Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 г. № 784-19;
  • Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 г. № 17-4/В-54;
  • Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 г. № 4922/11.

Командировочные расходы

При нахождении в командировке сотрудники иногда используют платные услуги автовокзалов, аэропортов и ж/д вокзалов, и эти затраты могут компенсироваться работодателем. Обложение этих выплат страховыми взносами зависит от того, являются ли они обязательными или дополнительными расходами и к какому роду расходов относятся.

Затраты на проезд (стоимость билетов, обязательные сборы и платежи) включаются в группу обязательных расходов, необходимых для нормального исполнения трудовых обязанностей, а потому они не облагаются страховыми взносами.

Дополнительные затраты на проезд, связанные с повышенным уровнем комфорта, не относятся к обязательным расходам, необходимым для осуществления хозяйственного процесса компании. Соответственно, на такие компенсационные выплаты необходимо начислять страховые взносы вне зависимости от того, отражены ли они в локальной нормативной документации компании или нет.

Следует учесть, что по некоторым категориям гос.служащих оплачиваемые расходы по повышенному уровню комфортности не облагаются страховыми взносами. Информация об этом моменте содержится в Указе Президента РФ от 18.07.2005 г. № 813.

В некоторых случаях суды не согласны с контролирующими органами, что дополнительные затраты по услугам VIP-залов должны облагаться страховыми взносами. Судьи считают, что если такие расходы документально подтверждены, являются экономически обоснованными, непосредственно связаны с деятельностью организации и относятся к командировочным затратам в соответствии с локальной документацией, то их не нужно облагать страховыми взносами. Об этом моменте указано в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 27.01.2014 г. по делу № А65-10641/2013 и ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2013 г. по делу № А05 960/2013.

Командировочные расходы по найму жилого помещения (без оправдательных документов), по мнению контролирующих органов, должны облагаться страховыми взносами. Однако компания может зафиксировать в локальной нормативной документации размер компенсационной выплаты по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов. Суды в этом случае считают, что такие выплаты не нужно облагать страховыми взносами (Постановление ФАС Северо-Западного округа 06.12.2013 г. № А26-10709/2012).

Напомним, что при наличии оправдательных документов по найму жилого помещения такие компенсационные выплаты не нужно облагать страховыми взносами.

Выплаты по командировкам на один день не нужно облагать страховыми взносами, если они имеют документальное подтверждение. Кроме того, для однодневных командировок не предусмотрена выплата суточных, но если компания их предоставляет, то должна начислять страховые взносы.

Выплаты, компенсирующие моральный вред в связи с несчастным случаем

Такие выплаты не облагаются страховыми взносами, если факт вреда здоровью сотрудника из-за неправомерного действия или бездействия работодателя установлен и подтвержден в ходе проведенного расследования несчастного случая.

Что касается размера морального вреда вследствие несчастного случая, то он устанавливается судом вне зависимости от величины материального ущерба, подлежащего возмещению. При этом принимается во внимание степень вины работодателя и иные особо важные моменты и обстоятельства. Кроме того, учитывается степень физических и нравственных страданий физического лица, которому был причинен вред.

Стипендия при заключении ученического договора

Иногда работодатель заключает с сотрудником ученический договор для получения образования с отрывом от работы или без него. При этом компания выплачивает стипендию, величина которой определена в ученическом договоре.

Такая выплата не относится к трудовой деятельности сотрудника, а потому не должна облагаться страховыми взносами, о чем указано в Письме Минфина РФ от 03.07.2017 г. № 03-15-06/41745.

Оплата путевок и подарки сотрудникам

Начисление страховых взносов зависит от того, какой именно вид путевки или подарка оплачивает работодатель:

  • путевка сотруднику облагается страховыми взносами, поскольку эта выплата не указана в списке освобождаемых выплат;
  • путевка членам его семьи не облагается страховыми взносами, поскольку данные граждане не состоят в трудовых отношениях с компанией;
  • путевка в качестве подарка не облагается страховыми взносами, если при этом заключен договор дарения. Данный момент связан с тем, что договор дарения относится к договорам с переходом права собственности или других вещных прав на имущество, выплаты по которым не относятся к облагаемым страхвзносами;
  • подарок сотруднику (не связанный с трудовой деятельностью) не облагается страховыми взносами, если заключен договор дарения;
  • подарок сотруднику (связанный с трудовой деятельностью) облагается страхвзносами, поскольку считается премией, связанной с оплатой труда;
  • подарок детям сотрудника не облагается страхвзносами, если в приказе или ином локальном акте указывается, что он передается непосредственно ребенку, а не сотруднику для ребенка.

В видео-материале представлена информация о сложных вопросах исчисления страховых взносов в 2018 г.:

НЕТ КОММЕНТАРИЕВ

Комментарии

три × 2 =