Страховые взносы при УСН

0
42

При использовании режима УСН бизнесмены должны платить страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС и «на травматизм», причем организации только за сотрудников, а предприниматели — и за работников, и за себя. Об особенностях расчета страхвзносов при упрощенке расскажем в нашей статье.

Сроки перечисления страхвзносов

Юридические лица и ИП обязаны перечислять страхвзносы за наемный персонал не позже 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления таких платежей. Кроме того, предприниматели обязаны перечислить страхвзносы за себя в фиксированном размере не позже 31 декабря, а 1% с доходов более 300 тыс. руб. — не позднее 1 июля следующего года. Для ИП не установлены конкретные сроки перечисления платежей за себя, а зафиксированы только крайние даты уплаты взносов, поэтому они могут совершать перечисления ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или год.

По юридическим лицам и ИП по перечислению страхвзносов за сотрудников все понятно — они направляют платежи ежемесячно, и эту сумму могут сразу использовать для уменьшения налога по УСН. Вопросы, как правило, возникают у ИП, поскольку они могут перечислять страхвзносы за себя в разные периоды. Рассмотрим сложные моменты по ИП, на которые нужно обращать особое внимание.

Когда выгоднее перечислять фиксированные страхвзносы

При использовании режима УСН «Доходы — Расходы» предприниматели могут использовать сумму перечисленных страхвзносов для уменьшения размера налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если у ИП нет наемных работников, то эту сумму можно использовать на 100%, а если есть — только на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно ст. 346.19 НК РФ авансовые платежи по налогу при УСН необходимо перечислять по итогам каждого расчетного квартала. Если равномерно перечислять страхвзносы периодически раз в квартал, имеется возможность в каждом периоде уменьшать налог по УСН. Данный момент позволяет оптимизировать налоговую нагрузку на бизнес, а именно:

  • не тратить большую сумму средств единовременно на уплату страховых взносов;
  • использовать возможность уменьшения налога при УСН.

Указанный вариант выгоден в том случае, если доход поступает равномерно в течение всего календарного года. Если же бизнес имеет сезонность, к примеру, большая часть поступлений приходится на 1 квартал, то и страховые взносы необходимо уплачивать аналогичным образом. В противном случае возможна ситуация, когда налог за 1 квартал будет в большом объеме, а страховые взносы невозможно будет использовать в других кварталах в полном размере.

Соответственно, в каком квартале больше всего доходов, в том и уплачивать большую долю страховых взносов.

Когда выгоднее перечислять 1%-ный пенсионный взнос

Перечислять такой взнос можно с любой периодичностью — ежемесячно, поквартально, раз в полугодие. Главное при этом уложиться в срок до 1 июля следующего календарного года. Особый момент уплаты процентного взноса связан с возможными изменениями выручки до конца года и необходимостью ее корректировки в меньшую сторону. К примеру, если необходимо будет сделать возврат денежных средств от покупателей, полученных в качестве аванса. В этом случае существует вероятность того, что процентный страховой взнос будет переплачен.

Кроме того, нужно помнить, что процентный взнос, как и фиксированный, учитывается для расчета налога только в том периоде, в котором он уплачен, а не рассчитан. Соответственно, если уплачивать его по окончании календарного года, то эту сумму можно будет использовать только в следующие периоды. Данный момент подтверждается Письмами Минфина РФ от 27.01.2014 г. № 03-11-11/2737 и от 03.04.2013 г. № 03-11-11/135.

Естественно, окончательную величину процентного страхового взноса можно будет определить только по прошествии года, и какая-то величина все же пойдет на уменьшение налога по УСН в следующем периоде.

Пример учета страхвзносов ИП за себя (при разных сроках уплаты)

ИП Симонов А.Н. использует в своей деятельности режим УСН «Доходы — Расходы». В таблице ниже зафиксированы его конкретные доходы и расходы за год:

Показатель

Значение, руб.
I кв. II кв. III кв.

Год

Доходы 300 000 400 000 560 000 690 000
Расходы* 290 000 385 000 525 000 635 000

* Суммы расходов не включают величину страхвзносов ИП за себя

Фиксированные страхвзносы в размере 26 545 руб. на ОПС и 5 840 руб. на ОМС предприниматель заплатит до 31 декабря. Страхвзносы в размере 1% с превышения ИП перечислит до 1 июля следующего года.

Общая сумма фиксированных взносов за год составляет 32 385 руб. Сумма 1%-ного взноса равна (690 000 — 300 000) * 1% = 3 900 руб.

Взносы, уплаченные в текущем календарном году, можно использовать для уменьшения налога по УСН в этом же периоде, а взносы, перечисленные в следующем году, пойдут на уменьшение налога по УСН по окончании текущего года.

Порядок учета страховых взносов зависит от того, какой именно вариант перечисления платежей выбрал предприниматель.

Вариант 1 — перечисление фиксированного взноса в конце года

Авансы по налогу при УСН «Доходы — Расходы» будут равны:

  • за I кв. = (300 000 — 290 000) * 15% = 1 500 руб.
  • за II кв. = (400 000 — 385 000) * 15% — 1 500 = 750 руб.
  • за III кв. = (560 000 — 525 000) * 15% — 1 500 — 750 = 3 000 руб.

Итого за год Симонов А.Н. перечислил авансовые платежи по налогу при УСН в размере 5 250 руб. Так как страхвзносы он перечислил только в конце года, то налог за весь период будет равен:

(690 000 — 635 000 — 32 385) * 15% = 3 392,25 руб.

Соответственно, ИП переплатил налог в размере:

5 250 — 3 392,25 = 1 857,75 руб.

Эту разницу он сможет учесть в счет будущих перечислений в следующем году.

Вариант 2 — перечисление фиксированного взноса поквартально

Общие размеры перечислений страхвзносов на ОПС и ОМС Симонова А.Н. нарастающим итогом будут равны:

  • за I кв. — 8 096,25 руб.
  • за II кв. — 16 192,50 руб.
  • за III кв. — 24 288, 75 руб.
  • за год — 32 385,00 руб.

Авансовые платежи по налогу при УСН с учетом перечисленных страхвзносов будут составлять:

  • за I кв. = (300 000 — 290 000 — 8 096,25) * 15% = 285,56 руб.
  • за II кв. = (400 000 — 385 000 — 16 192,50) * 15% = 0 руб. (результат расчета «- 178,88»)
  • за III кв. = (560 000 — 525 000 — 24 288,75) * 15% = 1 606,69 руб.

Общая сумма уплаченных авансовых платежей по налогу при УСН равна 1 892,25 руб.

Налог при УСН за весь год равен:

(690 000 — 635 000 — 32 385) * 15% = 3 392,25 руб.

Соответственно, Симонову А.Н. нужно будет перечислить остаток по итогам года в размере:

3 392,25 — 1 892,25 = 1 500,00 руб.

Можно сделать вывод, что при поквартальном перечислении страхвзносов не возникает переплаты по налогу при УСН, как при уплате взносов в конце года. Такой вариант для предпринимателя более выгодный.

Вариант 3 — перечисление фиксированного взноса в I квартале

Авансовые платежи по налогу по УСН будут равны:

  • за I кв. = (300 000 — 290 000 — 32 385) * 15% = 0 руб.
  • за II кв. = (400 000 — 385 000 — 32 385) * 15% = 0 руб.
  • за III кв. = (560 000 — 525 000 — 32 385) * 15% = 392,25 руб.

Общая величина уплаченных авансов по налогу по УСН равна 392,25 руб.

Налог при УСН за весь календарный год равен:

(690 000 — 635 000 — 32 385) * 15% = 3 392,25 руб.

Остаток по итогам года для перечисления Симоновым А.Н. составляет:

3 392,25 — 392,25 = 3 000,00 руб.

Особые моменты учета страхвзносов при УСН

Для расчета налога при УСН используются все виды страховых взносов:

  • пенсионное страхование;
  • медицинское страхование;
  • социальное страхование;
  • страхование «на травматизм».

Если сотрудники работают во вредных и опасных условиях труда, необходимо перечислять пенсионные взносы по доптарифам отдельными платежными поручениями.

Пример учета страхвзносов

Компания ООО «Перспектива» начислила зарплату сотрудникам за октябрь в размере 350 000 руб. Для расчета страхвзносов используются обычные ставки, а по взносам «на травматизм» в соответствии с классом профессионального риска — 0,2%. Лимит установленного дохода ни по одному работнику не превышен. Взносы перечислены в срок — 12 ноября.

При списании страховых взносов при расчете налога по УСН необходимо в книге учета сделать 4 записи по каждому конкретному виду взносов согласно перечисленным суммам.

Заполнение книги учета будет выглядеть следующим образом:

 

В видео-материале представлена информация об учете страховых взносов при УСН: